Продаж вживаних речей через комісіонера — які податкові наслідки?

Головне управління ГНС у Дніпропетровській області роз’яснило особливості оподаткування доходу НДФЛ та військовим збором під час продажу вживаних речей через посередника.

Відповідно до п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 розд. I Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, які здійснюються, зокрема, відповідно до договорів купівлі-продажу та інших цивільно-правових договорів, що передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. IV ПКУ, о.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого передбачено, що об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18% від оподатковуваної бази щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

Крім того, доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 шт. 1 розд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Ставка військового збору становить 5% об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 о.п. 1.2 п. 16 екз. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 екз. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати в строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску в контролюючий орган за основним місцем обліку (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ).

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 з змінами та доповненнями затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та Порядок заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб і військового збору» до Розрахунку в графі 6 «Признак доходу» вказується признак доходу, наведений у розд. 1 «Справочник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Справником ознак доходів фізичних осіб визначено, що інші доходи відображаються в додатку 4ДФ до розрахунку за ознакою доходу «127».

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від продажу вживаних речей через посередництво юридичної особи – комісіонера (фізичної особи – підприємця – комісіонера), включається комісіонером до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої фізичної особи як інші доходи та обкладається податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах з відповідним відображенням у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу "127".