Продажа б/у товаров через комиссионера: какие налоговые аспекты нужно учитывать?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области разъяснило нюансы налогообложения НДФЛ и военным сбором при продаже подержанных товаров через посредника-комиссионера.

Согласно п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 разд. I Налогового кодекса Украины, продажа (реализация) товаров охватывает любые операции, включая договоры купли-продажи и другие гражданско-правовые соглашения, которые предусматривают передачу прав собственности на товары за вознаграждение или компенсацию, независимо от сроков их выплаты.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ, согласно о.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения для физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются иные доходы, кроме тех, что указаны в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18% от налогооблагаемой базы по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) налогоплательщику (за исключением случаев, указанных в пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 НКУ).

Кроме того, доходы, указанные в ст. 163 НКУ, подлежат налогообложению военным сбором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 шт. 1 разд. 10 разд. ХХ НКУ).

Ставка военного сбора составляет 5% от объекта налогообложения, как указано в п.п. 1 о.п. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Лица, имеющие статус налоговых агентов по НКУ, а также плательщики единого взноса обязаны в установленные НКУ сроки подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 с изменениями и дополнениями утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса, и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса.

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Справочником признаков доходов физических лиц установлено, что другие доходы отражаются в приложении 4ДФ к расчету по признаку дохода «127».

Учитывая вышеизложенное, доход, полученный физическим лицом – резидентом от продажи подержанных вещей через юридическое лицо – комиссионера (физического лица – предпринимателя – комиссионера), включается комиссионером в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого физического лица как другие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях с соответствующим отражением в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода "127".