Как облагается налогом деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме?

Государственная налоговая служба разъяснила, как происходит налогообложение операций с валютными ценностями в наличной форме.

Согласно п. 137.11 ст. 137 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI, плательщики налога, занимающиеся торговлей валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, зарегистрированный в Реестре пунктов обмена иностранной валюты на первое число текущего месяца.

Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащие уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в соответствии с п. 141.13 ст. 141 НКУ.

Налогоплательщики, занимающиеся торговлей валютными ценностями в наличной форме, должны уплачивать ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, зарегистрированный в Реестре на первое число текущего месяца, в размере, установленном пп. 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 НКУ.

В целях налогообложения деятельности по торговле валютными ценностями в наличной форме под пунктом обмена иностранной валюты понимается структурное/отделенное подразделение, открываемое налогоплательщиком в соответствии с Законом Украины от 21 июня 2018 года №2473-VIII «О валюте и валютных операциях», которое имеет право осуществлять торговлю валютными ценностями в наличной форме.

Закон от 10.10.2024 №4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» внес изменения, в частности, в пп. 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 НКУ, согласно которому с 01.01.2025 авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий будет составлять:

а) эквивалент шести сотен евро по официальному курсу гривни, установленному Национальным банком Украины на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в населенном пункте (кроме города Киева), население которого превышает 50 тысяч по статистическим данным, размещенным на веб-сайте специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области статистики на 1 января года, предшествующего текущему году;

б) эквивалент семи сотен евро по официальному курсу гривни, установленному Национальным банком Украины на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в городе Киеве;

в) эквивалент двухсот евро по официальному курсу гривни, установленному Национальным банком Украины на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в других населённых пунктах или за их пределами, кроме предусмотренных подпунктами «а» и «б» пп. 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 НКУ.

Согласно пп. 141.13.3 п. 141.3 ст. 141 НКУ, авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.3 ст. 141 НКУ, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, установленной ст. 136 НКУ, в размере, не превышающем сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств в последующих налоговых (отчетных) периодах.

Уплаченные авансовые взносы по налогу на прибыль не подлежат возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не могут быть засчитаны в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на них не распространяются положения ст. 43 НКУ.

Обязанность по уплате авансового взноса по налогу на прибыль предприятий считается установленной в момент возникновения такого обязательства, определяемого по календарной дате, установленной пп. 141.13.1 п. 141.13 ст. 141 НКУ для предельного срока уплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в соответствующий бюджет.

Если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в срок, установленный пп. 141.13.1 п. 141.13 ст. 141 НКУ, такой налогоплательщик подвергается ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НКУ.

Национальный банк Украины до 10 числа (включительно) текущего месяца предоставляет центральному органу исполнительной власти, осуществляющему государственную налоговую политику, информацию о пунктах обмена иностранной валюты, зарегистрированных в Реестре на первое число текущего месяца, с указанием их местонахождения и субъекта хозяйствования, от имени которого соответствующий пункт обмена иностранной валюты имеет право осуществлять торговлю иностранной валютой в наличной форме. Информация предоставляется в порядке, установленном Национальным банком Украины по согласованию с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную налоговую политику (пп. 141.13.5 п. 141.13 ст. 141 НКУ).